Amortización de Intangibles

¿Qué es la amortización de intangibles?

La amortización de intangibles, también conocida simplemente como amortización, es el proceso de contabilizar el costo de un activo intangible durante la vida proyectada del activo para fines fiscales o contables. Los activos intangibles, como patentes y marcas registradas, se amortizan en una cuenta de gastos denominada amortización. En cambio, los activos tangibles se amortizan mediante depreciación. El proceso de amortización para fines contables corporativos puede diferir del monto de amortización utilizado para fines fiscales.

Conclusiones clave

  • La amortización de activos intangibles es un proceso mediante el cual el costo de dicho activo se registra como gasto o se cancela gradualmente con el tiempo.
  • La amortización se aplica a los activos intangibles (no físicos), mientras que la depreciación se aplica a los activos tangibles (físicos).
  • Los activos intangibles pueden incluir varios tipos de propiedad intelectual: patentes, fondo de comercio, marcas comerciales, etc.
  • La mayoría de los intangibles deben amortizarse durante un período de 15 años a efectos fiscales.
  • A efectos contables, existen seis métodos de amortización: línea recta, saldo decreciente, anualidad, bala, globo y amortización negativa.

Comprensión de la amortización de intangibles

A efectos fiscales, la base del costo de un activo intangible se amortiza durante un número específico de años, independientemente de la vida útil real del activo (ya que la mayoría de los intangibles no tienen una vida útil establecida). El Servicio de Impuestos Internos (IRS) permite que los intangibles se amorticen durante un período de 15 años si es uno de los incluidos en la Sección 197.

Los activos intangibles son activos no físicos a los que se les puede asignar un valor económico. La propiedad intelectual (PI) se considera un activo intangible y es un término amplio que abarca la mayoría de los activos intangibles. La mayor parte de la propiedad intelectual está cubierta por la Sección 197. Ejemplos de estos activos intangibles de la Sección 197 incluyen patentes, fondo de comercio, marcas registradas y nombres comerciales y de franquicia.

Sin embargo, no toda la propiedad intelectual se amortiza durante el período de 15 años establecido por el IRS. Existen ciertas exclusiones, como el software adquirido en una transacción que está disponible para su compra por parte del público en general, sujeto a una licencia no exclusiva y que no ha sido modificado sustancialmente. En esos casos y en otros seleccionados, los intangibles se amortizan bajo la Sección 167.

Según los PCGA, las empresas amortizan los intangibles a lo largo del tiempo para ayudar a vincular el costo de un activo a los ingresos que genera en el mismo período contable.

Consideraciones Especiales

Cuando una empresa matriz compra una empresa subsidiaria y paga más que el valor justo de mercado (FMV) de los activos netos de la subsidiaria, el monto sobre el valor justo de mercado se contabiliza en el fondo de comercio (un activo intangible). La propiedad intelectual se registra inicialmente como un activo en el balance de la empresa cuando se compra.

La PI también puede ser generada internamente por los propios esfuerzos de investigación y desarrollo (I + D) de una empresa. Por ejemplo, una empresa puede obtener una patente para un proceso desarrollado recientemente, que tiene cierto valor. Ese valor, a su vez, aumenta el valor de la empresa y, por lo tanto, debe registrarse de manera adecuada.

En cualquier caso, el proceso de amortización permite a la empresa cancelar anualmente una parte del valor de ese activo intangible de acuerdo con un cronograma definido.

Amortización frente a depreciación

Las empresas utilizan los activos para generar ingresos y producir ingresos. Durante un período de tiempo, los costos relacionados con los activos se trasladan a una cuenta de gastos a medida que disminuye la vida útil del activo. Al contabilizar el costo del activo durante un período de tiempo, la empresa está cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), que requieren la coincidencia de los ingresos con los gastos incurridos para generar los ingresos.

Los activos tangibles se registran como gastos mediante depreciación y los activos intangibles se registran como gastos mediante amortización. La depreciación generalmente incluye un valor de rescate para el activo físico, el valor por el cual el activo puede venderse al final de su vida útil. La amortización no tiene en cuenta un valor de rescate.

La amortización intangible se informa al IRS utilizando el Formulario 4562.

Tipos de amortización

Para fines contables (estados financieros), una empresa puede elegir entre seis métodos de amortización: línea recta, saldo decreciente, anualidad, viñeta, globo y amortización negativa. Sólo hay cuatro métodos de depreciación que se pueden utilizar con fines contables: línea recta, saldo decreciente, dígitos de suma de los años y unidades de producción.

A efectos fiscales, existen dos opciones para la amortización de intangibles que permite el IRS: el método de línea recta y el de pronóstico de ingresos. El método de pronóstico de ingresos se puede utilizar en lugar del método de línea recta si el activo es: películas cinematográficas, cintas de video, grabaciones de sonido, derechos de autor, libros o patentes. Para la depreciación de activos físicos, el IRS solo permite el Sistema de Recuperación Acelerada de Costos Modificado (MACRS).

Ejemplo de amortización

Suponga, por ejemplo, que una empresa de construcción compra un camión de $ 32 000 para el trabajo de un contratista y que el camión tiene una vida útil de ocho años. El gasto de depreciación anual sobre una base lineal es la base del costo de $ 32 000 menos el valor de rescate esperado — en este caso, $ 4 000 — dividido por ocho años. La depreciación anual del camión sería de $ 3500 por año, o ($ 32 000 – $ 4 000) / 8.

Por otro lado, suponga que una corporación paga $ 300,000 por una patente que le otorga a la empresa derechos exclusivos sobre la propiedad intelectual durante 30 años. El departamento de contabilidad de la empresa registra un gasto de amortización de $ 10,000 cada año durante 30 años.

Tanto el camión como la patente se utilizan para generar ingresos y beneficios durante un número determinado de años. Dado que el camión es un activo físico, se utiliza la depreciación y, dado que los derechos son intangibles, se utiliza la amortización.